Boletín Técnico Nº 1 del Colegio de Contadores
TEORÍA BÁSICA DE LA
CONTABILIDAD
I Alcance
del Boletín
II Objetivos
básicos de la contabilidad y características de la información financiera
III Principios contables
1 Equidad
2 Entidad contable
3 Empresa en marcha
4 Bienes económicos
5 Moneda
6 Período de tiempo
7 Devengado
8 Realización
9 Costo Histórico
10 Objetividad
11 Criterio prudencial
12 Significación o importancia
relativa
13 Uniformidad
14 Contenido de fondo sobre la
forma
15 Dualidad económica
16 Relación fundamental de los
estados financieros
17 Objetivos generales de la
información financiera
18 Exposición
IV Normas
contables
Generales
Específicas
V Normas
contables generales
Objetivo A - Relativo a cuentas de resultado
Objetivo B - Relativo al patrimonio
Objetivo C - Relativo a cuentas de activo
Objetivo D - Relativo a obligaciones de la entidad
VI
Explicación de conceptos utilizados
I ALCANCE DEL BOLETÍN
Este Boletín
tiene como objeto dejar establecida la teoría básica
en la cual se fundamentan los principios y normas
generales de la contabilidad financiera.
II OBJETIVOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD Y
CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
El objetivo de la contabilidad es proveer
información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemática sobre
las operaciones de una entidad, considerando los eventos económicos que la
afectan, para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales,
económicas y políticas. Para el ente en sí esto involucra un elemento
importante de control, eficiencia operativa y planificación.
Las características cualitativas de la información
cuantitativa pueden resumirse en:
- Significación,
que es la relación estrecha que existe entre la información y la realidad
que ésta representa, para la que además se requiere veracidad de los datos
y comparabilidad de la información.
- Confiabilidad,
que es la característica esperada por el usuario, para la que se requiere
objetividad y verificabilidad de la información.
- Utilidad,
requisito que involucra que en el todo se destaque la información
relevante, en forma oportuna, incluyendo aquellas operaciones aún no
finiquitadas.
Los estados financieros son el medio por el cual la
información cuantitativa acumulada, procesada y analizada por la contabilidad
es periódicamente comunicada a aquellos que la usan.
Se consideran estados financieros básicos: (1) el
balance general o estado de situación financiera, que corresponde al patrimonio
resultante de la diferencia, a una fecha, entre los recursos (activos) y
obligaciones económicas (pasivos) y (2) el estado o cuenta de resultado que
indica cómo por la operación de la entidad económica, ha variado dicho
patrimonio durante un período específico (ejercicio financiero).
Con el objeto que tales estados tengan las
características cualitativas antes indicadas y puedan ser entendidos por
terceros, es necesario que sean preparados con sujeción a un cuerpo de reglas o
convenciones previamente conocidas y de aceptación general.
Los términos tales como axioma, postulado,
principio, norma, procedimiento, canon y reglamento, entre otros, son
utilizados en general, sin que exista un acuerdo respecto a su significado
preciso. Con el objeto de clarificar esta situación y considerando los usos en
Chile y recomendaciones de Conferencias Interamericanas de Contabilidad, se
estima que deben utilizarse básicamente los términos: "principios" y
"normas".
Los "principios" son pocos y representan
las presunciones básicas sobre las que descansan las normas. Necesariamente
derivan de los factores económicos y políticos del medio ambiente, de las
formas de pensar y de las costumbres de todos los segmentos de la comunidad que
involucra al mundo de los negocios. La profesión, debe plantear claramente cuál
es su interpretación y qué representan, para permitir la formulación de
"normas" y el desarrollo de procedimientos o métodos para aplicación
en cada situación específica.
A continuación se resumen los "principios contables
de aceptación general", los que son determinados por las características
del medio ambiente en el cual se desenvuelve la contabilidad.
III PRINCIPIOS CONTABLES
La
contabilidad, como ciencia que interpreta los hechos económicos
de los negocios y los ordena en forma de cuentas
para su control y presentación, descansa en principios que son la base sobre la
que se han ido construyendo los pilares que la sustentan, y que han sido
definidos de acuerdo con la experiencia de nuestra profesión contable y el afán
constante de superación y búsqueda de la mejor manera de interpretar los hechos
económicos en el mundo de los negocios.
1 Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una
preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o
utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los
estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los
distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es
el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto.
2 Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades
económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma.
3 Empresa en marcha
Se presume que no existe un límite de tiempo en la
continuidad operacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras
presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los
casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá
dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera.
4 Bienes económicos
Los estados financieros se refieren a hechos,
recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos
monetarios.
5 Moneda
La contabilidad mide en términos monetarios, lo que
permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador.
6 Período de tiempo
Los estados financieros resumen la información relativa
a períodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal
de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7 Devengado
La determinación de los resultados de operación y
la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y
obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados,
con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente
relacionados con los respectivos ingresos que generan.
8 Realización
Los resultados económicos sólo deben computarse
cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que las origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal
operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto
"realizado" participa del concepto de devengado.
9 Costo histórico
El registro de las operaciones se basa en costos
históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con
otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de
realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no
constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión
numeraria de los respectivos costos.
10 Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben
ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
11 Criterio prudencial
La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad,
requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir
costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre
diversas actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto,
requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear
para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más
alternativas debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser
afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados
en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados
deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del
razonamiento que se aplicó.
12 Significación o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicación de los
principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y
normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el
efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su
conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de
lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para
resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos,
pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio
contable.
13 Uniformidad
Los procedimientos de cuantificación utilizados
deben ser uniformemente aplicados de un período a otro. Cuando existan razones
fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su
efecto.
14 Contenido de fondo sobre la forma
La contabilidad pone énfasis en el contenido
económico de los eventos, aun cuando la legislación puede requerir un
tratamiento diferente.
15 Dualidad económica
La estructura de la contabilidad descansa en esta
premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el
logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las
cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos.
16 Relación fundamental de los estados financieros
Los resultados del proceso contable son informados
en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de
cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí.
17 Objetivos generales de la información financiera
La información financiera está destinada
básicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios.
También se presume que los usuarios están
familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la
naturaleza de la información presentada.
18 Exposición
Los estados financieros deben contener toda la
información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una
adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados
económicos del ente a que se refieren.
IV NORMAS CONTABLES
Las normas
contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cuáles recursos y obligaciones
económicas deben ser registrados como activos y pasivos, qué cambios en éstos
deben ser reflejados, cómo los activos y pasivos y cambios en éstos deben ser
medidos, qué información debe ser dada a conocer y en qué forma y qué tipo de
estados financieros deben ser preparados. Estas normas pueden ser clasificadas
en dos grupos:
1) Generales
2) Específicas
Esta clasificación es determinante de la forma en
que se desarrolla el proceso contable y nace de la convención, vale decir, que
ha sido constituida sobre la base de la experiencia, lógica y costumbre,
llegando a ser aceptada por los usuarios.
Las normas contables generales no deben ser
formuladas teniendo como objetivo principal el dar apoyo a ciertas políticas
establecidas en otras áreas, tales como administración financiera, leyes
tributarias, etc., aun cuando dichas políticas puedan ser deseables y
defendibles desde otros puntos de vista.
La ciencia contable obtiene su verdadera fuerza de
la neutralidad que representa, comparada con los intereses específicos que
regulen otros fines. Su función correcta deriva de la medición de los recursos
de entidades determinadas y de los cambios que experimentan dichos recursos.
Por consiguiente, sus normas deben estar dirigidas básicamente al logro de
dicha función.
Las normas contables generales guían en la
selección, medición y en la exposición de hechos en la contabilidad financiera.
Están basadas en los principios básicos y se aplican a casos particulares a
través de las normas contables específicas, las que se definirán
posteriormente.
Las normas contables generales son mas amplias y
menos detalladas que las normas contables específicas. Por ejemplo, la norma
específica de última entrada, primera salida (UEPS o LIFO) a aplicar en el
costeo de existencias es una aplicación específica de la norma contable general
referente a la determinación del costo y medición de un activo, y la
depreciación lineal es una norma contable específica a través de la cual es
aplicada la norma contable general relativa a la asignación sistemática y
racional de un costo a los resultados de cada ejercicio.
Es importante destacar que los principios y las
normas contables son el resultado de un proceso de evolución permanente. Los
cambios pueden ocurrir al nivel de principios o de normas contables generales y
específicas. Los principios y normas generales son relativamente invariables,
pero pueden cambiar con el transcurso del tiempo. Los cambios ocurren más
frecuentemente en las normas contables específicas empleadas en la aplicación
de las normas contables generales.
V NORMAS CONTABLES
GENERALES
A
continuación presentamos un resumen de las normas contables generales:
Objetivo A: Relativo a cuentas de resultado
Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de
ventas, gastos, ganancias y pérdidas, en forma tal que presenten razonablemente
los resultados de las operaciones efectuadas durante el o los períodos de
tiempo cubiertos. Para cumplir con este objetivo deben aplicarse los siguientes
principios básicos de la contabilidad:
A-1: Ventas y otros ingresos no deben ser
contabilizados anticipadamente en el estado de cuentas de resultado o
registrados por montos significativamente inferiores o superiores a las cifras
reales. Por consiguiente, debe existir un corte contable adecuado al principio
y al cierre del período o períodos.
A-2: Costos de venta y gastos deben ser
adecuadamente imputados a las ventas y otros ingresos que éstos produzcan. Por
consiguiente, debe existir un corte contable adecuado respecto a existencias y
pasivos en cuanto a costos y gastos al principio y al cierre del período o
períodos.
A-3: Cargos apropiados deben ser efectuados por
concepto de depreciación y agotamiento de activos fijos y por la amortización
de costos diferidos.
A-4: Una adecuada distribución de costos y gastos
debe ser efectuada entre activos fijos, existencias y resultados (del ejercicio
y futuros).
Los costos directos son generalmente identificables
y los costos comunes aplicables a más de una sola actividad deben ser
prorrateados de acuerdo a bases apropiadas de distribución, tales como los
factores de tiempo o de utilización.
A-5: Provisiones no deben ser utilizadas con el
propósito de disminuir arbitrariamente la utilidad o trasladar la utilidad de
un período a otro.
A-6: Pérdidas y ganancias no habituales o que son
extraordinarias deben ser reconocidas en el período en que ocurren y deben ser
presentadas en el estado de cuentas de resultado en forma separada a las
transacciones ordinarias y usuales.
A-7: Si los principios contables aplicados en la
determinación de los resultados de cada período no han sido aplicados
uniformemente, el efecto del cambio debe ser indicado mediante una nota
explicativa a los estados financieros.
Objetivo B: Relativo al patrimonio
Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio
invertido por los accionistas, socios u otros aportantes, ya sea a través del
aporte de activos o de utilidades no distribuidas, sobre una base acumulada, e
indicando mediante una nota a los estados financieros, todos los cargos y
abonos registrados en las cuentas patrimoniales durante el o los períodos
cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su presentación en los
estados financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones
legales pertinentes y a las necesidades de la entidad.
B-1: En caso de existir dos o más clases de
acciones o aportes, se deben contabilizar separadamente y presentar en notas a
los estados financieros los derechos generales o de tipo preferencial que
existen respecto al pago de dividendos, o de devolución de aportes en casos de
liquidación de la entidad u otros casos especiales.
B-2: Desde el punto de vista financiero el
patrimonio invertido por los accionistas, socios y otros aportantes, es de la
base la entidad y su identificación deberá ser mantenida en todo momento.
Cualquier disminución del patrimonio invertido, ya sea resultante de pérdidas
operacionales de cualquier naturaleza, pago de dividendos en exceso de las
utilidades no distribuidas, etc., deben ser contabilizadas en el período en que
ocurren y presentarse en forma acumulada.
B-3: Las reservas reglamentarias y otras no deben
ser utilizadas con el objeto de evitar la contabilización de cargos a las
cuentas de resultado, y deben ser mantenidas en forma separada de las cuentas
representativas de reservas sociales.
B-4: Las reservas sociales deben representar el
saldo acumulado de las utilidades no distribuidas por la entidad. Se presume que
no existe restricción alguna respecto al pago de dividendos, y si la hay, debe
dejarse constancia de ello.
B-5: En general, las reservas reglamentarias y
sociales pueden ser disminuidas mediante su capitalización en aquellos casos en
que se ha acordado y aprobado incrementar el capital social. Las pérdidas de
operación pueden ser eliminadas mediante su imputación formal y debidamente
autorizada con cargo a capital social y reservas en el orden legalmente
establecido.
B-6: Para dar debido reconocimiento al efecto
distorsionador de la inflación, de ser este significativo, deberán considerarse
los ajustes respectivos que permitan mantener el capital en términos de moneda
de igual valor adquisitivo.
B-7: La reserva de revalorización de capital propio
y otras reservas provenientes de reavalúos legales o de fluctuaciones de
valores y cambios deben ser presentadas en forma separada bajo el Patrimonio.
Objetivo C: Relativo a cuentas de activo
Presentar adecuadamente los activos invertidos en
la entidad por los accionistas, socios o aportantes (sean a través de activos
aportados o utilidades no distribuidas) para que cuando se consideren
conjuntamente con los pasivos exigible y transitorio se obtenga una
presentación razonable de la situación financiera de la entidad tanto al
principio como al final del período.
C-1: Las partidas clasificadas como activos
disponible y realizable son aquellas que pueden realizarse dentro del plazo de
un año o dentro del ciclo normal de operaciones de la respectiva entidad. El
efectivo debe segregarse entre aquellos montos sujetos a y sin restricciones.
Para que las partidas sujetas a restricciones sean incluidas dentro de los
rubros mencionados debe tenerse en cuenta si dentro de los plazos indicados
anteriormente su liberación se produce. De las cuentas por cobrar deben
deducirse las provisiones destinadas a cubrir las pérdidas que se estiman. Las
cuentas por cobrar de funcionarios, empleados y de compañías afiliadas deben
mostrarse separadamente. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deben
indicarse, así como el tipo de cambio usado en su traducción. Las existencias
deben llevarse al costo o al valor de mercado si fuera menor. El costo
comprende los costos directos más los costos indirectos de fabricación, y la
base de su determinación (UEPS = LIFO, PEPS = FIFO, o promedio), debe ser
indicada. Las inversiones a corto plazo, por su naturaleza, deben presentarse a
su valor de mercado. Las partidas a activar (ej.: gastos diferidos) deben ser
efectivamente imputables a los resultados de períodos futuros.
C-2: Los activos inmovilizados deben llevarse al
costo de adquisición o construcción histórico, más las revalorizaciones
necesarias para reflejar cambios substanciales en el poder adquisitivo de la
moneda. En todo caso, debida consideración deberá darse a castigos por pérdida
u obsolescencia. Los bienes a ser considerados como activos inmovilizados,
deben tener una vida útil superior a un año y respecto a ellos no debe tenerse
la intención de enajenarlos. Ver complemento en Boletines Técnicos Nos 31 y 33.
C-3: Deben contabilizarse reservas de depreciación
con el propósito de cargar a las operaciones la inversión en activos
depreciables durante el período estimado de vida útil de estos activos. Las
depreciaciones acumuladas, deducida la depreciación correspondiente a bienes
retirados o dados de baja, deben mostrarse como una deducción de los activos
inmovilizado. Ver complemento en Boletín Técnico No 33.
C-4: Las inversiones a largo plazo en valores
mobiliarios deben llevarse al costo o al valor representativo de la proporción
del patrimonio que se posee en la entidad en la cual se ha invertido. Las
inversiones en empresas afiliadas deben ser segregadas de otras inversiones.
C-5: Los costos de partidas intangibles, tales como
patentes, derechos, investigación y desarrollo (si se ha diferido) y derechos
de llave deben mostrarse separadamente. Las partidas que tengan vigencia por un
plazo limitado deben amortizarse con cargo a resultados durante sus vidas
útiles estimadas. La política de amortización de intangibles de plazo
indefinido debe ser explicada en nota a los estados financieros.
C-6: La naturaleza y cuantía de los activos
gravados o hipotecados debe mostrarse en nota a los estados financieros.
Objetivo D: Relativo a obligaciones de la entidad
(Pasivo)
Presentar todos los pasivos conocidos para que
éstos, considerados en conjunto con los activos y el patrimonio, presenten
razonablemente la situación financiera de la entidad al principio y al final
del período.
D-1: Todos los pasivos conocidos deben ser
registrados, incluyendo los valores cuyos montos definitivos estén aún por
determinarse. Si los montos no pueden ser razonablemente estimados, la
naturaleza de las partidas deben indicarse en cuentas de orden o en una nota a
los estados financieros.
D-2: El pasivo exigible a corto plazo debe incluir
los montos a pagar dentro de un año o al final del ciclo de operaciones de la
entidad, clasificación que debe ser consecuente con aquella dada al activo
disponible, realizable y transitorio. Deben mostrarse en forma separada las
obligaciones según concepto y tipo de acreedor. Por lo tanto, deben segregarse
los documentos por pagar a bancos, a terceros, proveedores, las cuentas por
pagar, al personal, a afiliadas e impuestos, etc.
D-3: El pasivo exigible a largo plazo debe ser
descrito indicando su naturaleza; fechas de vencimiento, tipo de interés y
moneda en que debe ser pagado y el respectivo tipo de cambio utilizado en su
traducción.
D-4: Debe explicarse en una nota a los estados
financieros la naturaleza y el monto de los gravámenes que afectan a los
activos que están generando los pasivos contraídos.
D-5: Los ingresos diferidos deben describirse y
clasificarse separadamente.
D-6: Los pasivos contingentes o eventuales de
importancia deben ser adecuadamente descritos e incluidos en cuentas de orden.
VI EXPLICACIÓN DE CONCEPTOS UTILIZADOS
Relativos a cuentas de resultado
A-1: Corte contable: El control que debe existir
respecto a la oportuna y adecuada contabilización de la última nota de venta,
factura, guía de entrega u otra documentación contable.
A-2: Corte contable: El control que debe existir
respecto a la oportuna y adecuada contabilización de la última nota de despacho
o de consumo de bienes y/o servicios.
A-3: Depreciación: Es aquella proporción del costo
u otra base de valuación de bienes del activo fijo de vida útil limitada,
cargada a los costos de producción, gastos de administración y gastos de ventas
(según fuere aplicable) de un período contable de acuerdo a una metodología
sistemática y periódica, de acuerdo a la mejor estimación posible del
deterioro, experimentado a una fecha dada, la vida útil remanente y del valor
que eventualmente se espera recuperar al término de la vida útil del bien
(valor residual).
A-3: Agotamiento: Es el consumo de un recurso
natural (tal como petróleo, cobre, bosques, etc.) el cual es valorizado
mediante un cargo sistemático a los costos de producción, en base a un costo
unitario por barril, kilos, toneladas, metros cúbicos, etc., el cual generalmente
se determina de acuerdo a la siguiente relación:
Costo o valor asignado total / Total de unidades físicas estimadas
A-3: Amortización: Es la eliminación sistemática y
gradual de cualquier monto a través de un período determinado de tiempo.
Generalmente este término se refiere a activos realizables, transitorios y
nominales.
A-3: Gastos pagados anticipadamente: Son aquellos
desembolsos efectuados por concepto de servicios o beneficios a obtener en
períodos contables futuros, y que por esta razón no son totalmente imputables a
los resultados del ejercicio en el cual se efectuó el desembolso. Este tipo de
activo forma parte del capital de explotación de una entidad en razón a que si
no hubiera efectuado el desembolso en forma anticipada, el dinero estaría
formando parte del activo disponible (seguros anticipados, arriendos
anticipados, etc.).
A-3: Cargos diferidos: Son aquellos desembolsos
efectuados en un período contable relacionados con bienes y servicios ya
recibidos, y que se justifica imputar a resultados futuros en consideración a
que los beneficios se generarán en los ejercicios futuros.
A-4: Costos directos: Es el costo de todo bien o
servicio que contribuye a y es directamente identificable su incorporación a un
producto o servicio, (Ej.: materias primas directas y mano de obra directa).
A-4: Provisión: Son aquellos cargos a resultados
del ejercicio que representan estimaciones de obligaciones imputables a dicho
ejercicio, como asimismo el reconocimiento de la eventual pérdida en el valor
según libros de ciertos activos realizables, tales como deudores y existencias.
Relativos al patrimonio
B-1: Derechos preferenciales sobre el patrimonio:
Existen casos en que se establece que ciertos tipos de derechos sobre el
patrimonio de una entidad son concedidos a algunos accionistas, dueños o
aportantes del patrimonio, lo cual significa que, éstos tienen preferencia
respecto a los accionistas, dueños o aportantes ordinarios sobre la
distribución de las utilidades o superávits que genere la entidad como asimismo
respecto a los bienes de activo que respaldan al patrimonio en caso de
liquidación de la entidad, o respecto al derecho a voto en las asambleas.
B-3: Reservas reglamentarias: Son todas aquellas
reservas que, formando parte del patrimonio de la entidad, han sido
constituidas en base a leyes especiales.
B-4: Reservas sociales: Son todas aquellas reservas
que, formando parte del patrimonio de la entidad han sido constituidas por la
distribución de las utilidades o superávits de cada ejercicio contable, ya sea
por obligación estatutaria o por acuerdo de los accionistas, dueños o
aportantes del patrimonio.
Relativos a cuentas de activo
C-1: Valor de mercado: Se define como el valor de
reposición actual (ya sea de adquisición o de elaboración interna según cual
fuere el caso) excepto que, (1) el valor de mercado no debe exceder el valor
neto realizable (ej.: precio estimado de venta bajo condiciones normales,
deducido los costos y gastos estimados para terminar de elaborar y hacer llegar
el producto al comprador) y (2) el valor de mercado no debe ser inferior al
valor neto realizable reducido por una estimación del margen de utilidad a
obtener normalmente.
C-1: UEPS = LIFO Y PEPS = FIFO: Representan métodos
de costeo de existencias que se diferencian en que en el primer caso son las
últimas entradas las que se reconocen como las primeras salidas respecto a la
asignación del costo, a los consumos de existencias y en el segundo caso son
las primeras entradas, las que constituyen las primeras salidas, lo que
significa que las salidas de existencias en este último método son valorizadas
a los costos unitarios más antiguos según los registros de existencias.
C-2: Obsolescencia: Es la pérdida de utilización de
un activo, ocasionada por los adelantos tecnológicos, legislación o cualquier
otro motivo que no tiene relación física con el bien afectado. Se diferencia de
agotamiento, deterioro y desgaste en que estos términos dicen relación con una
pérdida funcional relacionada directamente con la condición física del bien.
C-4: Empresa afiliada: Es una entidad relacionada
con otra debido a que es la dueña o pertenece a la otra, mediante
administración común, o por otros métodos directos o indirectos de control.
C-5: Intangible: Es un activo que no tiene existencia
física, estando su valor fijado por los derechos y beneficios que su posesión
implica para el dueño.
Relativo a obligaciones de la entidad (pasivo).
D-5: Ingreso diferido: Representa los ingresos
recibidos o contabilizados en una fecha anterior a aquélla en que hayan sido
ganados, o sea, antes que el bien o servicio que da origen a los ingresos, haya
sido total o parcialmente entregado al comprador o beneficiario del bien o
servicio.
D-6: Pasivos contingentes o eventuales: Son
aquéllos que, relacionados con hechos pasados, pudieran concretarse como
consecuencia de un hecho futuro que se considera posible, pero no probable. Si
fuere probable que ocurriera el hecho en el futuro entonces no sería un pasivo
u obligación contingente o eventual, sino que sería una obligación real que
requeriría su contabilización como tal en el pasivo exigible a corto y/o largo
plazo.
Los pasivos contingentes o eventuales son
normalmente presentados en los estados financieros bajo la clasificación
denominada Cuentas de Orden.
Excepto cuando en ellos se hace mención expresa en
contrario, los Boletines de la Comisión de Principios y Normas Contables
representan la opinión unánime de los miembros de dicha Comisión y las normas
contenidas en ellos, son de aplicación obligatoria para todos los colegiados
desde la fecha de aprobación por el H. Consejo General. En los casos en que la
implantación de las recomendaciones de la Comisión, por su naturaleza, requiera
de un período razonable de difusión y experimentación, el H. Consejo General
las autorizará con el carácter de provisionales; una vez cumplido dicho período
y escuchadas las opiniones de los interesados, se aprobarán oficialmente,
constituyendo por lo tanto "normas de aceptación general".
El presente Boletín No 1, ha sido aprobado por el
H. Consejo General del Colegio de Contadores de Chile en sesión de fecha 9 de
enero de 1973 de acuerdo a las atribuciones contenidas en la letra
"g" del artículo 13 de la Ley 13.011.
Comisión Principios y Normas Contables
Santiago, enero de 1973
